3月28日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，其中一項(xiàng)內(nèi)容是確定深化增值稅改革的措施。會(huì)議決定了三項(xiàng)與增值稅有關(guān)的措施，從2018年5月1日開(kāi)始實(shí)施。第一項(xiàng)是降稅率，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。另外兩項(xiàng)是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)部分企業(yè)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。實(shí)施這三項(xiàng)措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過(guò)4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

今年政府工作報(bào)告提出，改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。全年再為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元，減輕非稅負(fù)擔(dān)3000多億元。3月28日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議已經(jīng)落實(shí)了其中部分內(nèi)容，包括減稅超過(guò)4000億元?？梢灶A(yù)見(jiàn)，今年還將出臺(tái)進(jìn)一步的減稅減負(fù)措施，使總額達(dá)到1.1萬(wàn)億元;增值稅改革還將繼續(xù)深入，例如稅率從三檔變成兩檔。

增值稅改革是這些年稅制改革的重頭戲，主要內(nèi)容包括，2012年開(kāi)始試點(diǎn)營(yíng)改增改革，2016年5月1日營(yíng)改增改革全面推開(kāi)，2017年7月1日起增值稅稅率由四檔減至三檔。通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，五年來(lái)累計(jì)減稅2.1萬(wàn)億元，其中，2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)之后減少約1.5萬(wàn)億元。今年，增值稅改革仍將起到大規(guī)模減稅的效果。

增值稅是我國(guó)收入最多的稅種，因而我國(guó)的減稅也主要體現(xiàn)在增值稅改革之中。美國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)與我國(guó)不同，所得稅收入占比超過(guò)一半以上，因而特朗普的減稅措施主要在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面。特朗普的減稅引起了叫好和反對(duì)兩種聲音，原因在于，減稅對(duì)不同行業(yè)、不同群體的影響是不同的，一些行業(yè)、群體得利多，而另一些行業(yè)、群體得利少，甚至可能會(huì)因?yàn)槌嘧謹(jǐn)U大、債務(wù)增加而在后期受損，得利少甚至可能受損的群體就會(huì)表示反對(duì)。這啟示我們，我國(guó)在制定實(shí)施減稅措施時(shí)，需要評(píng)估對(duì)不同行業(yè)、不同群體的影響，切實(shí)使減稅措施能夠支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，惠及廣大人民群眾。這樣的原則應(yīng)該在繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革中得到體現(xiàn)。

增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，“增值”的過(guò)程就是生產(chǎn)的過(guò)程，這與資產(chǎn)“估值”或“升值”的過(guò)程不同，因此，增值稅本身是與實(shí)體經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的。我國(guó)1994年開(kāi)始征收增值稅，中央和地方七三分成，當(dāng)時(shí)主要適用于制造業(yè)。在增值稅占稅收收入比例非常大(接近40%)時(shí)，增值稅是地方主要財(cái)政收入來(lái)源，因此地方政府非常重視工業(yè)，熱衷于招商引資。這是我國(guó)先發(fā)展起來(lái)的地區(qū)工業(yè)化程度高于城市化程度的原因之一。但隨著服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅、與房地產(chǎn)相關(guān)稅收的增長(zhǎng)更快，地方政府對(duì)城市建設(shè)的積極性顯著提高，通過(guò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)抬升地價(jià)，增加土地出讓收入，于是城市化慢慢趕上了工業(yè)化的步伐。但新的問(wèn)題又出現(xiàn)了，那就是地方政府過(guò)于依賴(lài)土地出讓收入、房地產(chǎn)相關(guān)稅收，因此積極發(fā)展房地產(chǎn)、金融業(yè)等“高端產(chǎn)業(yè)”(從業(yè)人員收入高、購(gòu)買(mǎi)力強(qiáng))，而對(duì)制造業(yè)等“低端產(chǎn)業(yè)”興趣不大(尤其是層級(jí)較高的政府)，這是經(jīng)濟(jì)脫實(shí)向虛的原因之一。

經(jīng)濟(jì)脫實(shí)向虛的趨勢(shì)必須得到抑制，制造業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境需要得到改善，城市化和工業(yè)化應(yīng)該平衡發(fā)展，這有賴(lài)于多方面的措施，增值稅改革就是其中之一。首先，增值稅在稅收中的地位不能繼續(xù)減弱，而應(yīng)該適度增強(qiáng)。這在營(yíng)改增改革中得到了實(shí)現(xiàn)，2017年增值稅占全部稅收收入的比例為39%。增值稅涉及更多行業(yè)，抵扣范圍擴(kuò)大。同時(shí)，地方政府的分成比例也提高到了50%，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這能提高地方政府對(duì)生產(chǎn)與增值的熱情。其次，通過(guò)降低增值稅稅率，使實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本降低，這是降成本的措施之一。目前，17%和11%兩檔較高的稅率都降低了1個(gè)百分點(diǎn)，之后還會(huì)通過(guò)減少一檔稅率使增值稅稅率繼續(xù)降低。其三，合理設(shè)置不同行業(yè)、不同市場(chǎng)主體增值稅稅率水平，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這將在繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革中逐漸得到體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞： 增值稅 內(nèi)外資企業(yè)